2023年12月7日，财政部管帐司发布1项租借原则运用事例。相关链接如下：。

  租借原则运用事例——卖方兼承租人对包括非取决于指数或比率的可变租借付款额的售后租回买卖的管帐处理

  【例】2×23年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以1800000元的价格向乙公司（买方兼出租人）转让一栋建筑物，转让前该建筑物的账面原值为2100000元，累计折旧为1100000元，未计提减值预备。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该建筑物5年的运用权（悉数剩下运用年数的限制为20年），作为其总部管理人员的工作场所，年租金包括50000元的固定租借付款额和非取决于指数或比率的可变租借付款额，均于每年年底付出。根据买卖的条款和条件，甲公司转让该建筑物契合《企业管帐原则第14号——收入》关于出售建立的条件。该建筑物转让当日的公允市价为1800000元。甲公司无法承认租借内含利率，在租借期开端日，甲公司的增量告贷年利率为3%。2×23年12月31日实践付出租金99321元。

  甲公司依照《企业管帐原则第21号——租借》和《企业管帐原则解说第17号》“三、关于售后租回买卖的管帐处理”等规则拟定了相关管帐方针：关于包括非取决于指数或比率的可变租借付款额的售后租回买卖，可以运用在租借期开端日合理估量的各期预期租借付款额（包括固定和可变租借付款额，下同）的现值占转让当日该财物公允价值的份额或许其他合理方法（如按商场租金、租回建筑面积占比、租回期间占比等）承认租回所保存的权力占比。

  景象一：甲公司在租借期开端日可以合理估量上述售后租回买卖租借期内各期预期租借付款额，详细情况如下：

  景象二：甲公司在租借期开端日不能合理估量上述售后租回买卖租借期内各期预期租借付款额，但能选用其他合理方法承认租回所保存的权力占比为25%。

  剖析：本例中，甲公司（卖方兼承租人）转让该建筑物契合《企业管帐原则第14号——收入》关于出售建立的条件。初始计量时，根据《企业管帐原则第21号——租借》第五十一条，售后租回买卖中的财物转让归于出售的，承租人应当按原财物账面价值中与租回取得的运用权有关的部分，计量售后租回所构成的运用权财物，并仅就转让至出租人的权力承认相关利得或丢失。后续计量时，根据《企业管帐原则解说第17号》，在租借期开端日后，承租人应当依照《企业管帐原则第21号——租借》第二十条的规则对售后租回所构成的运用权财物进行后续计量，并依照《企业管帐原则第21号——租借》第二十三条至第二十九条的规则对售后租回所构成的租借负债进行后续计量。承租人在对售后租回所构成的租借负债进行后续计量时，承认租借付款额或改变后租借付款额的方法不得导致其承认与租回所取得的运用权有关的利得或丢失（因租借改变导致租借规模缩小或租借期缩短而部分停止或彻底停止租借的相关利得或丢失在外）。

  依照上述要求，甲公司在初始计量和后续计量中不得承认与租回所取得的运用权有关的利得或丢失。为此，甲公司需以租借期开端日合理估量的各期租借付款额的现值占转让当日该财物公允市价的份额或其他合理方法承认租回所保存的权力占比。关于本例中的两种景象，甲公司应别离进行如下管帐处理：

  景象一：甲公司以在租借期开端日合理估量的各期预期租借付款额的现值占转让当日该财物公允价值的份额承认租回所保存的权力占比。

  租回所保存的权力占比＝租借付款额的现值/转让当日该建筑物的公允价值=450000÷1800000=25%

  运用权财物=转让当日该建筑物的账面价值×租回所保存的权力占比=1000000×25%＝250000（元）

  与转让至乙公司的权力相关的利得=转让该建筑物的悉数利得－与该建筑物运用权相关的利得=（1800000－1000000）－（1800000－1000000）×25%＝600000（元）

  未承认融资费用=5年租借付款额－5年租借付款额的现值＝491491－450000＝41491（元）

  （3）承认本期实践付出的租金，并按租借期开端日已归入租借负债初始计量的当期租借付款额削减租借负债的账面金额，两者的差额计入当期损益。

  2×23年12月31日，甲公司实践付出租金99321元，与已归入租借负债初始计量的当期租借付款额（即租借期开端日估量的当期预期租借付款额）95902元的差额为3419元，计入当期损益。

  2×24年1月1日今后的账务处理对比2×23年进行。租借负债按表2所述方法来进行后续计量。

  景象二：甲公司在租借期开端日不能合理估量该售后租回买卖租借期内各期预期租借付款额，但能选用其他合理方法承认租回所保存的权力占比为25%。

  在该景象下，甲公司根据租回所保存的权力占比承认相关运用权财物和租借负债的初始计量金额，并结合折现率承认等额的各期租借付款额。

  第一步，根据租回所保存的权力占比承认售后租回所构成的运用权财物的初始计量金额。

  运用权财物=转让当日该建筑物的账面价值×租回所保存的权力占比=1000000×25%＝250000（元）

  与转让至乙公司的权力相关的利得=转让该建筑物的悉数利得－与该建筑物运用权相关的利得=（1800000－1000000）－（1800000－1000000）×25%=600000（元）

  第三步，根据租回所保存的权力占比承认售后租回所构成的租借负债的初始计量金额。

  第四步，根据租借付款额的现值和增量告贷利率承认售后租回租借期内各期等额的租借付款额（详见表３）。

  未承认融资费用=5年租借付款额－5年租借付款额的现值＝491300－450000＝41300（元）

  （3）承认本期实践付出的租金，并按租借期开端日已归入租借负债初始计量的当期租借付款额削减租借负债的账面金额，两者的差额计入当期损益。

  2×23年12月31日，甲公司实践付出租金99321元，与前期已归入租借负债初始计量的本期租借付款额（即租借期开端日承认的等额的各期租借付款额）98260元的差额为1061元，计入当期损益。

  2×24年1月1日今后的账务处理对比2×23年进行。租借负债按表4所述方法来进行后续计量。

  剖析根据：《企业管帐原则第14号——收入》第四条、第五条、第十三条，《企业管帐原则第21号——租借》第二十条、第二十三条至第二十九条、第五十一条，《企业管帐原则解说第17号》“三、关于售后租回买卖的管帐处理”等相关规则。